海关总署公告2021年第88号公布的《海关高级认证企业标准》保留了“1+N”模式，即通过“通用标准”+“单项标准”的模式对企业提出要求，标准按照类、条、项、分项四层级进行设置，共5类、18条、32项、百余分项，涉及企业内部控制、财务状况、守法规范、贸易安全的方方面面。
为帮助广大进出口企业更好的理解《认证标准》，本系列文章从本篇开始，对18条标准分别进行解读。
AEO海关高级认证企业是海关实现贸易全链条安全管理的重要节点和抓手，高级认证企业除了应该在日常经营活动中严格管理、有效控制外，还应该具有自查自纠、自主合规的能力。为此，《海关高级认证企业标准》在“内部审计控制”条款中设置了“内审制度”和“改进机制”两项标准，要求企业做到主动检查、主动纠错、主动改进，以确保企业持续满足认证标准的要求，在享受海关给予的各项监管便利措施的同时，配合海关实现贸易安全。
本文即针对《认证标准》中的“内审制度”和“改进机制”两项标准进行简要解读。
一、认证标准中要求的审计
AEO海关高级认证标准要求企业须开展3类审计，分别为认证标准符合性审计、进出口业务内部审计、财务审计。
其中，财务审计需企业自行聘请会计师事务所出具审计报告，而认证标准符合性审计和进出口业务内部审计可由企业内部审计人员自行完成亦可聘请第三方协助完成。
二、AEO内部审计基本要求
01、审计内容
认证标准要求，高级认证企业需要进行进出口业务内部审计及认证标准符合性审计。
其中，进出口业务内部审计要求对企业的进出口业务，进行全类型、全流程、全覆盖审计，不仅要审查相关业务流程是否符合企业内控制度要求，更要对进出口业务操作、涉税申报要素等是否符合海关法律法规规定进行实质性审计；
认证标准符合性审计，要求企业对照认证标准的各项要求，对组织机构、人员分工、文件制定、制度实施、记录保存等进行全面自查。
02、审计频次
认证标准要求的各类审计，企业每年度至少进行一次，亦可根据企业自身情况增加审计频次。
03、审计人员
企业可以采用内部员工作为审计人员，但是其应具有基本的审计知识与技能，熟悉企业各类进出口业务，了解海关认证标准及各项法律法规规定，同时应具有独立性，不能出现“既当运动员又当裁判员”的情况。
根据笔者团队辅导众多企业通过认证的经验，大多数企业要么不具有专职内部审计人员，要么专职内审人员更多侧重经济效益审计，不熟悉进出口业务及海关相关要求。
内部审计不仅是企业首次申请AEO海关高级认证的必需项目，也是企业成为海关高级认证企业后每年必须进行的基础工作，所以建议相关企业，尽早培养适格内审人员，或聘任有经验的专业团队从事此项工作，减少企业自身负担。
三、内部审计与规范改进
企业通过内部审计发现问题只是第一步，更重要的是发现问题后的处理机制。企业应通过建立改进机制，及时纠正内审或日常经营中发现的错误或偏差，从制度、流程层面根源性地消除隐患，控制风险，保证进出口业务合规。
海关高级认证标准要求企业通过内部审计发现具体问题，明确涉及的部门和具体业务，并组织专人对发现问题的进行专题研究，提出规范改进措施或者方案，如发现较为严重的不符合公司制度、认证标准或海关相关规定的问题，需要启动责任追究机制，追究相关人员的责任，避免进出口业务中的风险和隐患被扩大化。
规范改进后，需要经过内审部门再次评估，确保改进效果，避免重复犯错或积小错为大错，甚至受到行政处罚，导致企业降级，影响企业正常的生产经营。如是海关要求企业改正或者规范改进的事项，应当由法定代表人（负责人）或者负责关务的高级管理人员组织实施。
海关的政策会随着国际社会的变化而不断推陈出新，对于进出口业务的监管要求也在不断完善，甚至有大幅调整。企业以往一直遵循的制度可能在当下并不适用，因此，内部审计工作和改进机制应联系实际、环环相扣，定期进行系统性更新，以适应最新的合规要求。
四、律师提醒
内部审计和改进机制不仅是海关在对企业进行首次认证时的重点关注内容，也是企业在维护AEO海关高级认证企业资质过程中每年都需要开展的必需工作。
审计中应重点关注的规范申报、涉税要素、监管证件、知识产权、特许权使用费、运保费、保税及减免税货物、涉检商品等均是海关长期以来的执法重点，如管理不当，不仅影响企业的信用等级，甚至可能使企业面临追补税、行政、刑事处罚等。
为避免内部审计流于形式，企业应通过制度明确对审计流程、审计方法、审计底稿等的要求，选择适格人员将内部审计工作落到实处。这不仅是为了满足认证标准的要求，也对企业的长期健康发展具有重要意义。
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作者简介
孙 怡
北京德和衡（上海）律师事务所合伙人
孙怡，北京德和衡（上海）律师事务所副主任，上海市律师协会国际贸易业务研究委员会委员，山东政法学院兼职教授，山东省跨境电子商务协会海关及税务法律咨询专业委员会副主任，青岛市“国际经济特许人才专家库”首批成员。
孙怡律师累积十余年涉海关与国际贸易法律实务经验，精通海关关税、监管、稽查、企业管理等业务相关执法政策，熟悉国际贸易与融资交易实务，执业以来专注于为进出口企业提供专业法律服务，包括关务与财税合规、进出口企业涉税争议解决、海关AEO认证辅导、海关稽查应对、海关行政复议与行政诉讼代理、走私犯罪辩护、跨境电商全流程法律服务、国际贸易与贸易融资诉裁代理、进出口企业常年法律顾问等。
擅长领域：海关法 税法 国际贸易 争议解决
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